Rendes Exemptes Article 7 Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques
Redactat per Josep Conesa
Advocat laboralista i concursalista
La Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques estableix les indemnitzacions que estan exemptes de tributació.
- Fins al límit de la quantitat de 180.000 euros,
- i només per causes econòmiques, tècniques, organitzatives, de producció o per força major,
La lletra e) de l'article 7 estableix les indemnitzacions que estan exemptes per acomiadament o cessament del treballador:
-
- Les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador, en la quantia establerta amb caràcter obligatori
- a l'Estatut dels Treballadors,
- en la seva normativa de desenvolupament
- en la normativa reguladora de l'execució de sentències,
- sense que pugui considerar-se com a tal l'establerta en virtut de conveni, pacte o contracte (no està exempta de tributació, per tant, qualsevol indemnització pactada).
- En els supòsits d'acomiadaments col·lectius quedarà exempta la part d'indemnització percebuda que no superi els límits establerts amb caràcter obligatori a l'esmentat Estatut per a l'acomiadament improcedent:
- realitzats de conformitat amb el que disposa l'article 51 de l'Estatut dels Treballadors,
- produïts per les causes previstes a la lletra c) de l'article 52 de l'esmentat Estatut,
- Les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador, en la quantia establerta amb caràcter obligatori
Per a això serà necessària la compareixença i l'acta de conciliació administrativa, CMAC o SMAC.
Contacteu amb els nostres especialistes perquè us ajudem en el càlcul de la indemnització i us assistim al CMAC:
Advocat Acomiadament Barcelona
Tributació de la indemnització en la modificació substancial de condicions de treball i trasllats:
Les indemnitzacions produïdes per una extinció via article 40 o 41 de l'Estatut dels Treballadors, és a dir, aquelles produïdes per extinció del contracte deguda a una opció del treballador d'extingir el contracte davant un trasllat o modificació substancial de condicions de treball, tributen.
Així ho determina també la consulta vinculant V0068-20, de 15-01-2020 sobre Tributació de les indemnitzacions per trasllat de centre de treball que estableix que:
"Les indemnitzacions satisfetes als treballadors són, als efectes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, rendiments del treball, d'acord amb el que estableix l'article 17 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni (BOE de 29 de novembre), d'ara endavant LIRPF.
No obstant això, cal tenir en compte el que disposa l'apartat B.2 de l'article 9 del Reglament de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques aprovat pel Reial Decret 439/2007, de 30 de març (BOE de 31 de març), d'ara endavant RIRPF, que disposa el següent:
"Estaran exemptes de gravamen les quantitats que s'abonin al contribuent amb motiu del trasllat del lloc de treball a un municipi diferent, sempre que aquest trasllat exigeixi el canvi de residència i corresponguin, exclusivament, a despeses de locomoció i manutenció del contribuent i dels seus familiars durant el trasllat i a despeses de trasllat del seu mobiliari i estris".
Per tant, de la indemnització percebuda per trasllat de centre de treball, estarà exempta de gravamen la part que es correspongui exclusivament amb les despeses referides en aquest precepte –no així la corresponent a una genèrica indemnització per mobilitat geogràfica–, sempre que el trasllat exigeixi el canvi de residència, i l'excés tributa com a rendiment del treball.
TRACTAMENT DE LA INDEMNITZACIÓ PER TRASLLAT I MODIFICACIÓ COM A IRREGULAR (EXEMPCIÓ DEL 30%):
La mateixa consulta vinculant estableix que:
"Dit això, cal analitzar si a la part de la indemnització percebuda que pogués excedir de la quantia exempta de gravamen d'acord amb l'article anterior li resulta d'aplicació la reducció del 30 per cent prevista a l'article 18.2 de la LIRPF. En aquest sentit, l'esmentat article 18.2 estableix l'aplicació de la reducció per als rendiments íntegres del treball (diferents dels previstos al seu article 17.2.a) "que tinguin un període de generació superior a dos anys, així com aquells que es qualifiquin reglamentàriament com a obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, quan, en tots dos casos, sens perjudici del que es disposa al paràgraf següent, s'imputin en un únic període impositiu.
Tractant-se de rendiments derivats de l'extinció d'una relació laboral, comuna o especial, es considerarà com a període de generació el nombre d'anys de servei del treballador. En cas que aquests rendiments es cobrin de forma fraccionada, el còmput del període de generació haurà de tenir en compte el nombre d'anys de fraccionament, en els termes que reglamentàriament s'estableixin. Aquests rendiments no es tindran en compte als efectes del que estableix el paràgraf següent.
No obstant això, aquesta reducció no resultarà d'aplicació als rendiments que tinguin un període de generació superior a dos anys quan, en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en què resultin exigibles, el contribuent hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys, als quals hagués aplicat la reducció prevista en aquest apartat.
La quantia del rendiment íntegre a què es refereix aquest apartat sobre la qual s'aplicarà l'esmentada reducció no podrà superar l'import de 300.000 euros anuals.
(…).".
En primer lloc, pel que fa a la possible existència d'un període de generació superior a dos anys, aquesta s'ha de descartar perquè no hi ha cap temps previ durant el qual es generi el dret a percebre les quantitats per trasllat, sinó que aquest dret es vincula únicament al fet del trasllat de centre de treball.
En segon lloc, descartada l'existència d'un període de generació, l'única possibilitat d'aplicació de la reducció del 30 per cent rau en la consideració de les indemnitzacions per trasllat com un dels rendiments qualificats reglamentàriament com a obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, qualificació que recull l'article 12.1 del RIRPF.
D'acord amb el que disposa la lletra a) de l'article 12.1 del RIRPF, als efectes de l'aplicació de la reducció prevista a l'article 18.2 de la LIRPF, es consideren rendiments del treball obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, quan s'imputin en un únic període impositiu, les quantitats satisfetes per l'empresa als empleats amb motiu del trasllat a un altre centre de treball que excedeixin els imports previstos a l'article 9 del RIRPF.
Per tant, sempre que les indemnitzacions satisfetes als empleats per l'empresa amb motiu del trasllat a un altre centre de treball, en el supòsit de no estar-ne exonerades de gravamen, s'imputin tal com exigeix la normativa en un únic període impositiu, procedirà l'aplicació de la reducció del 30 per cent.
La qual cosa us comunico amb efectes vinculants, de conformitat amb el que disposa l'apartat 1 de l'article 89 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària."
