Transposició de la Directiva 2018/2010 del Consell Europeu: nous canvis de gestió de l'IVA intracomunitari
Redactat per Cyrielle Agut
Advocada laboral i fiscal
La transposició d'aquesta nova directiva europea tendeix a l'harmonització i simplificació de tres aspectes fiscals de les operacions intracomunitàries, amb efectes a partir de l'1 de gener de 2020.
-
Exempció de l'IVA intracomunitari
Avui dia, són nombrosos els autònoms i les empreses espanyoles que realitzen operacions intracomunitàries de lliurament de béns. Si fins al 31/12/2019 aquest tipus d'operació es pot considerar com una transferència de béns amb posterior lliurament a l'Estat comunitari d'arribada de la mercaderia, a partir de l'01/01/2020 aquestes operacions es consideraran com a lliuraments intracomunitaris de béns exempts per al proveïdor en el seu Estat (és a dir, en l'Estat de sortida de la mercaderia) i es consideraran com a adquisicions intracomunitàries en l'Estat de destinació d'aquests béns (és a dir, en l'Estat d'arribada).
La posada en marxa d'aquesta nova directiva europea modifica totes les regles d'exempció de lliuraments intracomunitaris, ja que s'hauran de respectar una sèrie de requisits, els quals són:
- L'empresari adquirent haurà de conservar la prova del transport intracomunitari.
- L'empresari adquirent haurà de disposar d'un NIF-IVA intracomunitari (aquesta informació es podrà obtenir donant-se d'alta al Registre d'Operadors Intracomunitaris de l'Agència Tributària Estatal). A més, aquest número haurà de constar com a donat d'alta al Sistema d'Intercanvi d'Informació sobre l'IVA (sistema VIES).
- L'empresari proveïdor ha de comunicar correctament aquesta informació a l'administració fiscal competent en la declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries (model 349).
En cas contrari, si no es compleixen aquests tres requisits, un empresari espanyol que realitza una operació intracomunitària haurà d'emetre una factura de venda de béns amb l'IVA espanyol, que caldrà ingressar a l'Agència Tributària Estatal.
-
Existències de reserva o vendes en consigna
A partir de l'1 de gener de 2020, es pretén simplificar l'aplicació de l'exempció de les transferències d'existències de reserva considerant la transferència d'aquests béns de "call-off stock" com una única operació intracomunitària, quan es compleixin els requisits següents:
- El proveïdor no té establiment permanent a l'Estat membre d'arribada dels béns d'existències.
- El proveïdor ha de tenir coneixement del NIF-IVA intracomunitari del destinatari de la mercaderia als efectes de l'IVA.
- Per poder aplicar l'exempció d'IVA intracomunitari, el proveïdor estarà obligat a portar un registre d'"existències de reserva", el qual haurà d'incloure la identificació del subjecte passiu adquirent dels béns.
- Els béns s'hauran de lliurar en un termini de 12 mesos.
-
Operacions en cadena
Per operació en cadena s'entén que els béns objecte d'aquesta operació experimentaran diversos lliuraments successius, en concret del proveïdor a l'intermediari, i després, de l'intermediari al client.
Sobre aquest aspecte fiscal, la directiva tendeix a fixar a qui s'imputarà el transport dels béns. Aquesta designació permetrà igualment definir a qui s'aplicarà l'exempció corresponent.
En aquest cas, el lliurament comunitari estarà exempt per a l'operador intermediari quan aquest comuniqui prèviament al proveïdor el seu NIF-IVA intracomunitari a l'Estat membre de partida dels béns. Al contrari, si omet informar-lo d'aquesta dada, l'únic lliurament exempt serà l'efectuat pel proveïdor.
En el dia a dia, l'important per a les empreses serà:
- Assegurar-se de tenir el NIF-IVA intracomunitari del seu col·laborador comercial per a la presentació del model 349 pel seu assessor fiscal. Si no es disposa de NIF-IVA intracomunitari, la factura s'haurà d'emetre amb el tipus d'IVA corresponent a l'Estat membre del proveïdor.
- Portar un registre de transmissions de béns realitzades en el marc d'existències de reserva.
- En principi, el lliurament realitzat per part del proveïdor (amb NIF-IVA intracomunitari) a l'intermediari en el cas d'operacions en cadena n'implicarà l'exempció. Subsidiàriament, si l'intermediari tingués un NIF-IVA intracomunitari en l'Estat membre del proveïdor, serà l'operació entre intermediari i client la que gaudirà d'aquesta exempció.
- Facilitar aquestes informacions al seu assessor fiscal per garantir l'aplicació de les exempcions en les seves operacions intracomunitàries.
Si desitja obtenir més informació de part del nostre equip de fiscalistes i economistes de "GESOFFICE", pot contactar amb nosaltres a través d'aquest formulari.
