Il modelo 232 è una dichiarazione informativa fondamentale per le entità che effettuano operazioni tra parti correlate e per quelle collegate a Paesi qualificati come paradiso fiscale. Si considerano operazioni tra parti correlate quelle realizzate tra persone o entità che hanno un rapporto di controllo, diretto o indiretto. L'articolo 18 della Legge sull'Impuesto sobre Sociedades, l'imposta spagnola sul reddito delle società (LIS) stabilisce che le operazioni tra imprese collegate devono essere valorizzate al prezzo di mercato. Se esiste una differenza tra il valore di mercato e il valore pattuito nell'operazione, tale differenza deve essere indicata nelle caselle [01011] e [01012] del modelo 200 per rettificare la base imponibile, a seconda dei casi.
L'Obbligo di Presentazione
Chi è obbligato a presentare il modelo 232?
Il modelo 232 deve essere presentato da determinati contribuenti in funzione del loro regime fiscale e del tipo di operazioni effettuate. Di seguito si illustrano i casi principali:
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Contribuenti dell'Impuesto sobre Sociedades
Le imprese soggette all'Impuesto sobre Sociedades che effettuano operazioni tra parti correlate sono obbligate a presentare questo modello. Ciò riguarda sia le grandi imprese sia le piccole e medie imprese (PMI) che superano determinate soglie nelle proprie operazioni. -
Contribuenti dell'Impuesto sobre la Renta de no Residentes (l'imposta spagnola sul reddito dei non residenti, IRNR) (IRNR, l'imposta spagnola sul reddito dei non residenti)
Coloro che operano tramite una stabile organizzazione in Spagna sono anch'essi tenuti a rispettare questo obbligo. -
Entità in Regime di Imputazione dei Redditi
Entità quali comunità di beni, società civili e altre che non sono tassate come società ma distribuiscono i propri redditi tra soci o membri sono parimenti obbligate a presentare il modelo 232 qualora effettuino operazioni tra parti correlate. Ciò è dovuto al fatto che i redditi e i risultati di queste entità vengono imputati direttamente ai loro componenti.
Importante:
L'articolo 13.4 del Regolamento dell'Impuesto sobre Sociedades (RIS) stabilisce che il contribuente è tenuto a includere nelle dichiarazioni corrispondenti le informazioni relative alle proprie operazioni tra parti correlate, secondo i termini e le condizioni stabiliti mediante Ordine del Ministro de Hacienda. Tale disposizione mira a garantire la trasparenza e il corretto adempimento degli obblighi fiscali in relazione alle transazioni tra parti correlate, consentendo così all'Amministrazione Tributaria di esercitare un adeguato controllo e vigilanza su tali operazioni.
Requisiti per la Dichiarazione
Di seguito si illustrano i casi in cui sussiste l'obbligo di dichiarare le operazioni nel modelo 232:
1. Operazioni con Persone o Entità Correlate
- L'importo complessivo delle operazioni con la stessa persona o entità superi i 250.000 € annui.
- Operazioni specifiche che superino i 100.000 € annui.
- Le operazioni rappresentino più del 50% del fatturato dell'entità, senza limite di importo.
- Esistano operazioni rientranti nel regime di riduzione dei redditi da attivi immateriali (Patent Box).
2. Operazioni e Situazioni con paradiso fiscalei
- Tutte le operazioni effettuate con entità o persone in paradiso fiscalei devono essere dichiarate, indipendentemente dall'importo.
3. Operazioni Specifiche
- Operazioni con persone fisiche che siano tassate in regime di stima oggettiva e che, individualmente o congiuntamente con i propri familiari, detengano una partecipazione pari o superiore al 25% del capitale o del patrimonio netto.
- Cessione di aziende, valori mobiliari o partecipazioni nel patrimonio netto di entità non ammesse alla negoziazione o ammesse in paradiso fiscalei.
- Cessione di immobili e operazioni su beni immateriali, quali brevetti, marchi o diritti analoghi.
4. OPERAZIONI ESCLUSE
Non sono tenuti a presentare il modelo 232:
- Operazioni tra entità dello stesso gruppo di consolidamento fiscale.
- Operazioni dei Raggruppamenti di Interesse Economico (AIE) e delle Unioni Temporanee di Imprese (UTE) con i propri membri, salvo alcune eccezioni specifiche, come nel caso delle unioni temporanee di imprese o di formule di collaborazione analoghe. Devono rientrare nel regime previsto dall'art. 22 della LIS.
- Operazioni nell'ambito di offerte pubbliche di vendita o di acquisto di valori mobiliari.
Questi casi esclusi dall'obbligo di presentazione agevolano il rispetto della normativa per le entità coinvolte.
analisi della struttura
Il modelo 232 si articola in tre sezioni:
- Informazioni sulle operazioni tra parti correlate: si tratta di operazioni tra soggetti che intrattengono tra loro un rapporto di controllo o di influenza significativa, come le società dello stesso gruppo o i soci. Tali operazioni possono comprendere vendite, finanziamenti, prestazioni di servizi e trasferimenti di attivi.
- operazioni tra parti correlate in caso di applicazione della riduzione per attivi immateriali: si tratta di un'agevolazione fiscale che consente alle imprese di ridurre la propria base imponibile tramite l'ammortamento di attivi immateriali, quali brevetti, marchi e diritti d'autore.
- Operazioni con Paesi considerati paradiso fiscalei: giurisdizioni che offrono significativi vantaggi fiscali, come aliquote d'imposta molto ridotte o nulle, e che spesso difettano di trasparenza nella regolamentazione.
I Paesi considerati paradisi fiscali:
(Anguilla, Antigua e Barbuda, Bahrein, Bermuda, Dominica, Figi, Gibilterra, Guernsey, Grenada, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Falkland, Isole Marianne, Isole Salomone, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini Britanniche, Isole Vergini Americane, Jersey, Mauritius, Montserrat, Macao, Palau, Principato del Liechtenstein, Principato di Monaco, Repubblica di Nauru, Repubblica di Vanuatu, Regno Hascemita di Giordania, Repubblica Libanese, Saint Vincent e Grenadine, Santa Lucia, Samoa, Samoa Americana, Seychelles, Sultanato del Brunei e Vanuatu).
Consulti qui i Paesi considerati paradisi fiscali
Termini di presentazione del modello
- Termine: Entro il 30 novembre dell'anno successivo al periodo d'imposta. Presentazione con cadenza annuale.
- Formato: Esclusivamente elettronico.
- Metodo: Presentazione telematica tramite la sede elettronica della Agencia Tributaria, l'Agenzia delle Entrate spagnola.
COSA SUCCEDE SE IL MODELLO NON VIENE PRESENTATO?
La mancata presentazione o la presentazione fuori termine del modelo 232 costituisce un'infrazione tributaria e può comportare sanzioni economiche:
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Sanzione generale: Per la mancata presentazione del modello o per la presentazione oltre i termini, la sanzione è di 10 € per ogni dato o insieme di dati riferiti a una stessa persona o entità che avrebbe dovuto essere incluso nella dichiarazione, con un minimo di 150 € e un massimo di 10.000 €.
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Sanzione per presentazione tardiva: Se la presentazione avviene entro il termine stabilito dall'Amministrazione finanziaria a seguito di una richiesta formale dell'Amministrazione finanziaria, la sanzione può aumentare fino a 20 € per dato, con un minimo di 300 € e un massimo di 20.000 €.
Punti chiave da tenere in considerazione
- Separazione delle dichiarazioni: Le operazioni di entrata e di uscita devono essere dichiarate separatamente, senza compensazioni.
- Registrazioni distinte: Le operazioni dello stesso tipo con diversi metodi di valorizzazione devono essere incluse in registrazioni separate.
- Eccezioni: Esistono alcune eccezioni per le operazioni effettuate all'interno di gruppi fiscali o da AIE e UTE.
In conclusione, il modelo 232 aumenta la complessità nella dichiarazione delle operazioni, ampliando i casi da comunicare rispetto al precedente modelo 200, che ricordiamo riguarda il Impuesto sobre Sociedades.
Questo modello garantisce che le transazioni vengano effettuate a condizioni di mercato, contribuendo così alla corretta imposizione fiscale e alla prevenzione di pratiche elusive. È fondamentale che i nostri clienti ricevano un'indicazione chiara su come adempiere a questi obblighi ed evitare sanzioni. La corretta presentazione del modello può risultare determinante per una gestione fiscale responsabile e trasparente.
Siamo qui per aiutarla: ci contatti per qualsiasi domanda sul modelo 232:
