IVA при операциях внутри ЕС: освобождение, call-off stock и цепочки поставок

Директива Совета ЕС 2018/1910, перенесённая в испанское законодательство: как устроено администрирование IVA при операциях внутри ЕС.

Artículo escrito por

Cyrielle Agut

Abogada laboralista

Cyrielle Agut es abogada laboralista colegiada en el Il·lustre Col·legi de l'Advocacia de Barcelona. Formó parte del equipo laboral de Conesa Legal, donde asesoró a empresas y particulares francófonos con actividad en España en materia de despidos, conflictos colectivos, planes de igualdad y auditorías laborales en procesos de inversión y M&A. Figura en el listado de notoriedad del Consulado General de Francia en Barcelona.

Ver perfil profesional

Эта директива унифицировала и упростила три налоговых аспекта операций внутри Европейского союза. Ниже описан порядок, действующий сегодня.

1. Освобождение от IVA при поставках внутри ЕС

Многие испанские autónomos (индивидуальные предприниматели) и компании поставляют товары в другие страны ЕС. Такая операция считается поставкой внутри ЕС, освобождённой от налога у поставщика в его государстве, то есть в государстве отправления товара, и приобретением внутри ЕС в государстве назначения, то есть в государстве прибытия товара.

Чтобы освобождение применялось, должны выполняться три условия:

• Покупатель обязан сохранять доказательство перевозки товара внутри ЕС.
• Покупатель обязан иметь NIF-IVA, идентификационный номер для операций внутри ЕС. Он оформляется постановкой на учёт в Реестре операций внутри ЕС при налоговой службе Agencia Tributaria. Кроме того, этот номер должен быть активен в системе обмена информацией по IVA, известной как VIES.
• Поставщик обязан корректно отразить эту операцию в сводной декларации по операциям внутри ЕС, Modelo 349, и подать её в свою налоговую инспекцию.

Если хотя бы одно из трёх условий не выполнено, испанский предприниматель обязан выставить счёт с испанским IVA и перечислить этот налог в пользу Agencia Tributaria.

2. Склады резервных запасов, режим call-off stock

Перемещение резервных запасов в режиме call-off stock рассматривается как одна единая операция внутри ЕС, что упрощает применение освобождения. Для этого должны выполняться следующие условия:

• У поставщика нет постоянного представительства в государстве ЕС, куда прибывают запасы.
• Поставщик знает NIF-IVA получателя товара для целей IVA.
• Поставщик обязан вести Реестр резервных запасов, в котором указывается лицо, приобретающее товар.
• Товар должен быть поставлен в течение 12 месяцев.

3. Цепочки поставок

Под цепочкой поставок понимается ситуация, когда один и тот же товар последовательно поставляется несколько раз: от поставщика к посреднику, а затем от посредника к клиенту.

По этому вопросу директива определяет, кому вменяется перевозка товара. От этого зависит, к какой из поставок применяется освобождение.

Поставка внутри ЕС освобождается от налога у посредника, если он заранее сообщил поставщику свой NIF-IVA, выданный в государстве отправления товара. Если он этого не сделал, освобождённой считается только поставка, совершённая поставщиком.

На практике компании важно следующее:

• Убедиться, что у вас есть NIF-IVA вашего коммерческого партнёра, чтобы налоговый консультант мог подать Modelo 349. Если NIF-IVA нет, счёт выставляется со ставкой IVA государства поставщика.
• Вести реестр перемещений товара в рамках резервных запасов.
• По общему правилу освобождение применяется к поставке от поставщика с NIF-IVA к посреднику. Если же посредник имеет NIF-IVA в государстве поставщика, освобождение применяется к операции между посредником и клиентом.
• Передавать эти сведения своему налоговому консультанту, чтобы применение освобождения по операциям внутри ЕС проходило без осложнений.

Если вы хотите получить более подробную информацию от нашей команды налоговых консультантов и экономистов «GESOFFICE», напишите нам через форму на сайте.