IVA при операциях внутри ЕС: освобождение, call-off stock и цепочки поставок

Директива Совета ЕС 2018/1910, перенесённая в испанское законодательство: как устроено администрирование IVA при операциях внутри ЕС.

Автор статьи

Cyrielle Agut

Юрист по трудовому праву

Cyrielle Agut, юрист по трудовому праву, член Коллегии адвокатов Барселоны. Работала в трудовой практике Conesa Legal, где консультировала франкоязычные компании и частных лиц с деятельностью в Испании: увольнения, коллективные споры, планы по обеспечению равенства, трудовой аудит при инвестиционных сделках и сделках M&A. Включена в список специалистов Генерального консульства Франции в Барселоне.

Посмотреть профиль

Эта директива унифицировала и упростила три налоговых аспекта операций внутри Европейского союза. Ниже описан порядок, действующий сегодня.

1. Освобождение от IVA при поставках внутри ЕС

Многие испанские autónomos (индивидуальные предприниматели) и компании поставляют товары в другие страны ЕС. Такая операция считается поставкой внутри ЕС, освобождённой от налога у поставщика в его государстве, то есть в государстве отправления товара, и приобретением внутри ЕС в государстве назначения, то есть в государстве прибытия товара.

Чтобы освобождение применялось, должны выполняться три условия:

• Покупатель обязан сохранять доказательство перевозки товара внутри ЕС.
• Покупатель обязан иметь NIF-IVA, идентификационный номер для операций внутри ЕС. Он оформляется постановкой на учёт в Реестре операций внутри ЕС при налоговой службе Agencia Tributaria. Кроме того, этот номер должен быть активен в системе обмена информацией по IVA, известной как VIES.
• Поставщик обязан корректно отразить эту операцию в сводной декларации по операциям внутри ЕС, Modelo 349, и подать её в свою налоговую инспекцию.

Если хотя бы одно из трёх условий не выполнено, испанский предприниматель обязан выставить счёт с испанским IVA и перечислить этот налог в пользу Agencia Tributaria.

2. Склады резервных запасов, режим call-off stock

Перемещение резервных запасов в режиме call-off stock рассматривается как одна единая операция внутри ЕС, что упрощает применение освобождения. Для этого должны выполняться следующие условия:

• У поставщика нет постоянного представительства в государстве ЕС, куда прибывают запасы.
• Поставщик знает NIF-IVA получателя товара для целей IVA.
• Поставщик обязан вести Реестр резервных запасов, в котором указывается лицо, приобретающее товар.
• Товар должен быть поставлен в течение 12 месяцев.

3. Цепочки поставок

Под цепочкой поставок понимается ситуация, когда один и тот же товар последовательно поставляется несколько раз: от поставщика к посреднику, а затем от посредника к клиенту.

По этому вопросу директива определяет, кому вменяется перевозка товара. От этого зависит, к какой из поставок применяется освобождение.

Поставка внутри ЕС освобождается от налога у посредника, если он заранее сообщил поставщику свой NIF-IVA, выданный в государстве отправления товара. Если он этого не сделал, освобождённой считается только поставка, совершённая поставщиком.

На практике компании важно следующее:

• Убедиться, что у вас есть NIF-IVA вашего коммерческого партнёра, чтобы налоговый консультант мог подать Modelo 349. Если NIF-IVA нет, счёт выставляется со ставкой IVA государства поставщика.
• Вести реестр перемещений товара в рамках резервных запасов.
• По общему правилу освобождение применяется к поставке от поставщика с NIF-IVA к посреднику. Если же посредник имеет NIF-IVA в государстве поставщика, освобождение применяется к операции между посредником и клиентом.
• Передавать эти сведения своему налоговому консультанту, чтобы применение освобождения по операциям внутри ЕС проходило без осложнений.

Если вы хотите получить более подробную информацию от нашей команды налоговых консультантов и экономистов «GESOFFICE», напишите нам через форму на сайте.